【令和3年】年末調整 給与所得者の配偶者控除等申告書の書き方・計算方法を税理士が解説

こんにちは。税理士の高橋です。

年末調整書類「給与所得者の基礎控除申告書 兼 給与所得者の配偶者控除等申告書 兼 所得金額調整控除申告書」について解説する記事の第2回。

令和2年から書類の記載方法が難解になってしまった年末調整。その長い名前の通り、3つの書類が1つにまとまっているという、複雑な事態になっている令和2年の年末調整。その中でも一番難しく見えるのは今回紹介する「給与所得者の配偶者控除等申告書」パートなのではないかと思います（3つの書類の中で一番記入スペースが広いのもこちらですね）。

しかし、しっかり手順を追って作業していければ難しすぎる内容ではありません。抵抗感を持たず、一つひとつ進めていきましょう。

【令和3年】年末調整「給与所得者の基礎控除申告書」の書き方・計算方法を税理士が解説

【令和3年版】年末調整「所得金額調整控除申告書」の書き方・計算方法を税理士が解説

給与所得者の配偶者控除等申告書とは

「配偶者控除等申告書」には配偶者控除と配偶者特別控除という2つの控除についての事項を記載します。

まず最初の確認事項ですが、この申告書は本人の本年中の合計所得金額の見積額が1,000万円以下で、かつ、配偶者の本年中の合計所得金額の見積額が133万円以下である場合にのみ記載することとなるので、この要件に該当しない方は記載自体をする必要がありません（とはいえ、実際には該当する方が多くいらっしゃるかと思います）。

この2つの控除は「配偶者がいれば受けられる控除なんだろうな」というイメージは簡単にわくものの、近年の改正で要件も控除額も複雑化したので、まずはそれぞれの控除の内容を簡単に紹介していきます。

配偶者控除

国税庁のホームページで配偶者控除について調べると、「納税者に所得税法上の控除対象配偶者がいる場合には、一定の金額の所得控除が受けられます。」とあります。ここで気になるポイントは2つ。

1. 「控除対象配偶者」とはどんな配偶者のことか。
2. 「一定の金額」とは果たしていくらなのか。

一つずつ見ていきましょう。

控除対象配偶者

控除対象配偶者とは、その年の12月31日の現況で、次の4つの要件のすべてに当てはまる人をいいます。

1. 民法の規定による配偶者であること（内縁関係の人は該当しません）
2. 納税者と生計を一にしていること
3. 年間の合計所得金額が48万円以下であること（給与のみの場合は給与収入が103万円以下）
4. 青色申告者の事業専従者としてその年を通じて一度も給与の支払を受けていないこと又は白色申告者の事業専従者でないこと。

控除額

控除額は、控除を受ける納税者本人の合計所得金額と控除対象配偶者の年齢により次の表のとおりになります。

（※）老人控除対象配偶者とは、控除対象配偶者のうちその年12月31日現在の年齢が70歳以上の人をいいます。

配偶者特別控除

配偶者特別控除は、「パートで働く主婦の所得が一定額を超える場合に、配偶者控除が適用されなくなるとかえって世帯全体の税引後手取額が減少してしまうという手取りの逆転現象への対応の観点」などから創設されたもので、現在では次の要件・控除額が定められています。

（1） 配偶者の要件

配偶者が次の要件全てに当てはまることが必要とされます。

1. 民法の規定による配偶者であること（内縁関係の人は該当しません）
   ・控除を受ける人と生計を一にしていること
   ・その年に青色申告者の事業専従者としての給与の支払を受けていないこと、又は白色申告者の事業専従者でないこと
   ・年間の合計所得金額が48万円超133万円以下であること
2. 配偶者が、配偶者特別控除を適用していないこと（夫婦でお互いに受け合うことはできません）。
3. 配偶者が、「給与所得者の扶養控除等申告書」、「従たる給与についての扶養控除等申告書」や「公的年金等の受給者の扶養親族等申告書」に記載された源泉控除対象配偶者がある居住者として、源泉徴収されていないこと（配偶者が年末調整や確定申告で配偶者特別控除の適用を受けなかった場合等を除きます。）

（2）控除額

控除額は以下の表をご参照ください。

給与所得者の配偶者控除等申告書の書き方

配偶者控除と配偶者特別控除の要件はややこしいのですが、申告書の書き方や控除額の算出方法はそれほど難しくはありません。

ただ、その記載にあたっては前回の記事で紹介した合計所得金額の計算、「収入金額」と「所得金額」の違いや給与所得者の基礎控除申告書の「区分Ⅰ」欄に記載したA、B、Cの記号が重要になりますので、そちらもあらためて確認しておきましょう。

特に合計所得金額の計算はこちらでも最も重要なポイントとなります。

なお、「基礎控除申告書」の「区分Ⅰ」欄が（A）～（C）に該当しない場合や「配偶者控除等申告書」の「区分Ⅱ」欄が①～④に該当しない場合は、配偶者控除及び配偶者特別控除の適用を受けられません。

配偶者の氏名欄

配偶者の氏名、配偶者の個人番号、配偶者の生年月日あたりはスムーズに書けると思います。個人番号については一定の要件の下、記載を要しない場合がありますので、給与の支払者に確認してください。

配偶者の住所が納税者本人と異なる場合には「あなたと配偶者の住所又は居所が異なる場合の配偶者の住所又は居所」欄にその住所を書いていただくのはわかると思います。問題はその右側、「非居住者である配偶者」「生計を一にする事実」の部分。

こちらは住所が異なるどころか国内に住所がないような配偶者（所得税法上「非居住者」と言います）を配偶者控除の対象とするための項目で、そのためには次の3つの作業をすることとなります。

　なお、配偶者が国内にいる場合には空欄のままで大丈夫です。

1. 「非居住者である配偶者」欄に〇印をつける
2. 「生計を一にする事実」欄に、本年中にその配偶者に送金等をした金額の合計額を記載する
3. 「親族関係書類」「送金関係書類」をこの申告書に添付する

配偶者の本年中の合計所得金額の見積額の計算欄

こちらは前回の基礎控除申告書の書き方の記事でご紹介した「給与所得者の基礎控除申告書」に記載した「あなたの本年中の合計所得金額の見積額の計算」と同様の記載をすることとなります。「収入金額」と「所得金額」の違いについてもあらためて確認しておきましょう。

ここで計算された合計所得金額の見積額を右側の「判定」にあてはめ、①②に該当すれば配偶者控除、③④に該当すれば配偶者特別控除となることは確定です。

その数字を「区分Ⅱ」欄に記入してください。

控除額の計算

配偶者控除、配偶者特別控除は要件も金額もややこしくなってしまいましたが、この「配偶者控除等申告書」を使えば金額の算定は簡単です。

表の縦軸に「基礎控除申告書」のA～Cを当てはめ、表の横軸に「配偶者控除等申告書」の①～④（④は金額に応じて分けなければいけませんが）を当てはめて、その両者に該当する金額を探せば控除額を導けます。

例えば、納税者本人と配偶者の合計所得金額の見積額がそれぞれ500万円、100万円の場合。

まず「基礎控除申告書」で納税者本人の合計所得金額の見積額が500万円と算定されたならば「区分Ⅰ」がAとなります。この時点で基礎控除額が48万円であることは確定します。

次に「配偶者控除等申告書」で配偶者の合計所得金額の見積額が100万円であれば「判定」欄が④（95万円超133万円以下）となります。

この2つの情報を「控除額の計算」欄に当てはめ、両社が重なる部分の金額（36万円）が控除額となります。

おわりに

この「配偶者控除等申告書」は一見難しそうに見えますが、個人的には昨年、令和元年までよりも楽になったような気がしています。

夫婦2人の合計所得金額さえ計算できれば表の中から簡単に控除額が拾い出せますので、書式が変わったことに抵抗感を持たず、根気強く頑張ってみましょう。「案外楽かも」と思えるかもしれません。

【編集部より】年末調整 令和3年度「税制改正」のポイント